Stabile organizzazione
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L'articolo 5 definisce la stabile organizzazione come una sede fissa d'affari per mezzo della quale l'impresa esercita in tutto o in parte la sua attività. Aggiunge il consueto elenco di esempi, una soglia per i cantieri e la regola dell'agente dipendente per le persone che concludono abitualmente contratti in nome dell'impresa.1 Per le imprese attive nelle cripto-attività le questioni di stabile organizzazione sono tre.
La prima riguarda il validatore. Una società di Singapore che gestisce nodi validatori su server situati in un data center svizzero dispone in Svizzera di apparecchiature per mezzo delle quali esercita parte della propria attività. Secondo il Commentario OCSE, un server a disposizione dell'impresa può costituire una sede fissa d'affari se le attività svolte per suo tramite vanno oltre il carattere preparatorio o ausiliario, e la validazione è l'attività principale di un'impresa di staking. Le autorità svizzere non hanno pubblicato una posizione sui nodi validatori quali stabili organizzazioni. La prassi cantonale che ho potuto osservare considera insufficiente uno spazio rack in locazione privo di personale, ma la questione è aperta e gli importi possono essere rilevanti.2
La seconda riguarda il trading desk. Una società di Zug i cui trader operano a Singapore ed eseguono la sua strategia ha a Singapore una stabile organizzazione per il tramite di tali trader, se questi dispongono di una sede fissa d'affari. Gli utili attribuibili al desk sono allora imponibili a Singapore ai sensi dell'articolo 7 con l'aliquota del 17 per cento. La risposta abituale consiste nell'assumere i trader tramite una controllata di Singapore che presta servizi alla società di Zug contro un compenso conforme al principio di libera concorrenza, il che trasforma la questione della stabile organizzazione in una questione di prezzi di trasferimento.3 La terza riguarda il fondatore stesso. Un fondatore di Singapore che trascorre metà dell'anno a Zug e vi negozia e firma i contratti della società di Singapore è un agente dipendente e crea una stabile organizzazione svizzera della società di Singapore, che la Svizzera tasserà sull'utile attribuibile a tali contratti. Il criterio è la conclusione abituale di contratti, sicché un fondatore che viaggia non dovrebbe né firmare né negoziare in via definitiva nell'altro centro.
Nota pratica
Se Lei gestisce una società in uno dei due centri e trascorre del tempo nell'altro, tenga un registro dei luoghi in cui i contratti vengono negoziati e firmati, in cui vengono adottate le decisioni del consiglio e in cui si trova il personale dotato di poteri. Una società di Zug dovrebbe esercitare il potere di firma in Svizzera e limitare il personale di Singapore a funzioni che non comprendano la conclusione di contratti. Una società di Singapore dovrebbe fare l'inverso. Il registro è la prova che decide un'indagine sulla stabile organizzazione; in sua assenza, l'autorità trarrà le proprie conclusioni dall'agenda del fondatore.
Note
- DTA Singapore–Svizzera 2011, art. 5 (stabile organizzazione; sede fissa d'affari; soglia per cantieri di costruzione o progetti di costruzione; agente dipendente; esclusioni per attività preparatorie o ausiliarie). ↩
- OECD, Model Tax Convention, Commentary on Article 5, paras 122–131 (commercio elettronico; un server quale sede fissa d'affari). ↩
- DTA Singapore–Svizzera 2011, art. 7 (utili d'impresa attribuibili a una stabile organizzazione) e art. 9 (imprese associate); Income Tax Act 1947, s. 34D (principio di libera concorrenza). ↩
Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.