Residenza e tie-breaker
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Una persona è residente di uno Stato contraente se vi è assoggettata a imposta in ragione del domicilio, della residenza, della sede di direzione o di qualsiasi criterio analogo. La definizione singaporiana di residente per le persone fisiche è il criterio dei 183 giorni e della dimora abituale illustrato nel Capitolo VI di questa Parte. Quella svizzera è il domicilio oppure un soggiorno di trenta giorni con attività lucrativa o di novanta giorni senza.1 Quando una persona fisica è residente in entrambi gli Stati, l'articolo 4 applica la nota sequenza: abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e, in mancanza di tutti questi, procedura amichevole.2 Per una società il criterio di collegamento decisivo è la sede di direzione effettiva.
Il tie-breaker decide i casi del fondatore che mantiene un appartamento a Zug e uno a Singapore e trascorre l'anno tra i due. Se entrambi costituiscono abitazioni permanenti, decide il centro degli interessi vitali. Le autorità svizzere e singaporiane hanno entrambe dimostrato nella prassi di attribuire ai legami familiari, alla gestione dell'attività e ai legami sociali un peso maggiore rispetto al mero conteggio dei giorni. Il fondatore la cui famiglia vive a Zug e la cui società è gestita da Singapore ha un centro diviso, nel qual caso decide il soggiorno abituale (il conteggio dei giorni). Il fondatore che divide l'anno in parti uguali arriva al criterio della nazionalità. Il tie-breaker convenzionale non libera il cliente, a tutti gli effetti, dalla residenza secondo il diritto interno dello Stato soccombente, ma stabilisce soltanto quale Stato possa tassare in qualità di Stato di residenza ai sensi del trattato. Lo Stato soccombente conserva l'imposizione alla fonte e, nel caso della Svizzera, l'imposta sulla sostanza qualora la persona resti residente in Svizzera secondo il diritto interno, poiché il trattato non copre l'imposta sulla sostanza.
Esempio
Un fondatore vende la sua società di Singapore nel 2025, conserva l'appartamento di Singapore e il ONE Pass, acquista nel 2026 una casa a Zug dove vivono la moglie e i figli e trascorre 170 giorni in Svizzera, 150 a Singapore e il resto in viaggio. La Svizzera lo considera domiciliato dalla data del trasferimento della famiglia. Singapore lo considera residente perché vi ha dimorato per parte dell'anno e in virtù della concessione triennale. Entrambe sono abitazioni permanenti. Il centro degli interessi vitali è Zug, perché lì si trova la famiglia e l'attività è stata venduta. Il trattato lo rende residente in Svizzera per il 2026. La Svizzera tassa il suo reddito mondiale dalla data di arrivo e, al di fuori del trattato, la sua sostanza mondiale compresi i token. Singapore può tassare soltanto i redditi di fonte singaporiana, che per un investitore sono pari a zero. Egli dovrebbe chiedere l'imposizione secondo il dispendio a Zug prima di stabilirvi la residenza, perché una volta arrivato come residente ordinario l'imposizione secondo il dispendio resta disponibile, ma l'accertamento del primo anno sarà già stato effettuato.
La sede di direzione effettiva delle società è la questione che decide la maggior parte dei problemi di strutturazione tra i due centri. Una società di Singapore il cui unico amministratore vive a Zug e decide tutto da lì è, ai sensi dell'articolo 4, residente in Svizzera ai fini del trattato, e la Svizzera ne tasserà l'utile mondiale ai sensi dell'art. 50 del Direct Federal Tax Act quale società con amministrazione effettiva in Svizzera. Il rimedio è lo stesso previsto per la section 10L (Capitolo II di questa Parte): amministratori residenti dotati di poteri, riunioni del consiglio a Singapore e verbali che documentino decisioni assunte in tale sede.3 Le autorità svizzere applicano lo stesso criterio, in senso inverso, a una AG di Zug gestita da Singapore e, nella mia esperienza, le autorità cantonali svizzere sono più rapide dell'IRAS nell'affermare l'esistenza di un'amministrazione effettiva, perché il sistema svizzero di tassazione su base mondiale offre loro di più da guadagnare.
Note
- Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), RS 642.11, art. 3 cpv. 1–3 (appartenenza personale in virtù del domicilio o di un soggiorno di almeno 30 giorni con attività lucrativa o di 90 giorni senza); Income Tax Act 1947, s. 2(1) (resident in Singapore). ↩
- DTA Singapore–Svizzera 2011, art. 4 (residente; tie-breaker per le persone fisiche in base ad abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità e procedura amichevole; per i soggetti diversi dalle persone fisiche in base alla sede di direzione effettiva). ↩
- Direct Federal Tax Act (DFTA; DBG), RS 642.11, art. 50 (appartenenza delle persone giuridiche in virtù della sede o dell'amministrazione effettiva in Svizzera); Income Tax Act 1947, s. 2(1), definizione di "resident in Singapore" per una società (controllo e direzione esercitati a Singapore). ↩
Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.