La residenza a Singapore: il sistema territoriale

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Singapore tassa le persone fisiche sul reddito maturato a Singapore o da essa derivante e sul reddito estero ricevuto a Singapore, quest'ultimo esente per le persone fisiche residenti ai sensi della s. 13(7A) dell'Income Tax Act 1947, salvo che sia ricevuto tramite una partnership.¹ Non esiste un'imposta sugli utili in capitale. Un fondatore residente a Singapore che detiene token come investimento e li cede non paga alcuna imposta sull'utile, ovunque si trovi la piattaforma di scambio e ovunque siano depositati i proventi. La differenza strutturale rispetto alla Svizzera è l'assenza di un'imposta sulla sostanza, cosicché un'ampia posizione non venduta non comporta alcun costo fiscale annuo finché è detenuta.

Le due riserve sono, anche qui, l'attività commerciale e il lavoro dipendente. L'Inland Revenue Authority of Singapore (IRAS) applica ai token digitali i badges of trade (indici di commercialità) nello stesso modo in cui li applica a qualsiasi altro bene. Operazioni frequenti, brevi periodi di detenzione, indebitamento per finanziare gli acquisti e un'organizzazione di tipo imprenditoriale depongono per un reddito commerciale imponibile ai sensi della s. 10(1)(a), mentre un lungo periodo di detenzione e un intento passivo depongono per un'entrata in conto capitale al di fuori dell'imposizione.² I token ricevuti come corrispettivo di servizi costituiscono reddito del beneficiario al loro valore di mercato al momento della ricezione o del verificarsi della condizione di maturazione. Ciò comprende l'allocazione di un fondatore concessa nell'ambito di un rapporto di lavoro o di consulenza con la società del protocollo, che è imponibile a Singapore se i servizi vi sono stati prestati.³

Le aliquote per i residenti sono progressive e raggiungono, a partire dall'anno d'imposta 2024, un massimo del 24 per cento sul reddito imponibile superiore a S$ 1 milione, con il 23 per cento sulla fascia compresa tra S$ 500.000 e S$ 1 milione.⁴ Un fondatore le cui tranche in maturazione sono qualificate come reddito da lavoro dipendente paga quindi su di esse a Singapore fino al 24 per cento, a fronte di un'aliquota svizzera complessiva a Zug di circa il 22-23 per cento più i contributi delle assicurazioni sociali. Le due aliquote sono vicine. La differenza sta in ciò che accade dopo: Singapore non tassa più nulla a meno che il fondatore non diventi un commerciante, mentre la Svizzera tassa la sostanza ogni anno.

Note

1. Income Tax Act 1947 (2020 Rev. Ed.), ss. 10(1) e 13(7A). ↩
2. IRAS e-Tax Guide, "Income Tax Treatment of Digital Tokens", pubblicata per la prima volta il 17 aprile 2020, nella versione riveduta, sezioni 5 e 6. La Parte M, Capitolo I, esamina i badges of trade applicati alle cripto-attività. ↩
3. IRAS e-Tax Guide, "Income Tax Treatment of Digital Tokens", sezione 7 (token di pagamento ricevuti come remunerazione); Income Tax Act 1947, s. 10(2)(a) e s. 10(6) per i piani di partecipazione azionaria e in token dei dipendenti. Cfr. Parte M, Capitolo VI. ↩
4. Income Tax Act 1947 (2020 Rev. Ed.), Second Schedule, Part B, come modificato dall'Income Tax (Amendment) Act 2022 con effetto dall'anno d'imposta 2024. ↩

Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.