Il programma di voluntary disclosure
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L'IRAS gestisce un programma di voluntary disclosure che riduce le sanzioni per i contribuenti che si presentano spontaneamente prima che l'IRAS abbia avviato una verifica o un'indagine. Il programma ha natura amministrativa ed è descritto in un e-Tax Guide, senza alcun fondamento nella legge stessa, ma l'IRAS lo applica in modo coerente. È il primo strumento al quale il professionista ricorre quando si presenta un cliente con redditi da token non dichiarati.1
Le condizioni sono che la dichiarazione spontanea sia tempestiva, esatta, completa e di propria iniziativa e che il contribuente collabori pienamente e paghi l'imposta e la sanzione. Una dichiarazione resa entro il periodo di tolleranza di un anno dal termine legale di presentazione della dichiarazione in questione non comporta alcuna sanzione. Una dichiarazione resa dopo il periodo di tolleranza comporta una sanzione ridotta del 5 per cento annuo dell'imposta non accertata per l'imposta sul reddito e per la ritenuta alla fonte, calcolata a partire dalla scadenza originaria. Per la GST la sanzione ridotta è pari a un importo fisso del 5 per cento. La dichiarazione di una condotta che altrimenti sarebbe perseguita penalmente come evasione dolosa comporta, in luogo dell'azione penale, una sanzione ridotta che l'IRAS ha indicato nel 200 per cento dell'imposta per i casi di imposta sul reddito.2 Una dichiarazione non è spontanea se l'IRAS ha già contattato il contribuente in merito alla questione, ha avviato una verifica sull'anno rilevante oppure ha ricevuto le informazioni da un terzo, il che dopo il CARF includerà la segnalazione dell'exchange estero.
Il programma si presta bene al tipico caso cripto. Si consideri un residente di Singapore che abbia svolto un'intensa attività di trading nel corso del 2021 e del 2022, abbia guadagnato e perso denaro, non abbia mai presentato dichiarazioni e ora desideri regolarizzarsi. Egli può calcolare il proprio utile netto di trading per ciascun anno secondo l'analisi dei badges of trade, dichiarare il reddito omesso con una lettera di disclosure e pagare l'imposta maggiorata del 5 per cento annuo. Se la posizione netta nell'arco degli anni è una perdita, la disclosure può non generare alcuna imposta e consolida la perdita ai fini del riporto. Se la posizione del cliente è quella di investitore, la disclosure dovrebbe assumere la forma di un position paper anziché di una dichiarazione rettificativa, perché dichiarare un reddito che non si ritiene imponibile equivale a concedere il punto. Nella mia esperienza l'IRAS si confronta con un position paper motivato e conferma per iscritto lo status di investitore quando i fatti lo sostengono.
Domanda del cliente
«Dal 2020 al 2022 ho fatto trading di cripto-attività tramite un exchange di Singapore e uno estero, non ho mai dichiarato nulla e nel 2022 ho perso quasi tutto. Ora l'exchange mi chiede la mia residenza fiscale in base alle nuove regole. Che cosa devo fare?» Calcoli il Suo risultato di trading per ciascun anno. Se Lei era un trader, nel 2020 e nel 2021 ha probabilmente realizzato un utile imponibile e nel 2022 una perdita che non poteva essere riportata all'indietro. Presenti una voluntary disclosure per i due anni in utile prima che la segnalazione CARF dell'exchange giunga all'IRAS. La sanzione è del 5 per cento annuo sull'imposta, il che per un utile del 2021 dichiarato nel 2026 corrisponde a circa il 25 per cento dell'imposta. L'alternativa, cioè attendere che sia l'IRAS a chiedere, costa fino al 200 per cento e Le toglie l'argomento di aver agito in buona fede. Se ritiene di essere stato un investitore, lo affermi in una lettera motivata e conservi le prove.
Note
- IRAS, e-Tax Guide IRAS' Voluntary Disclosure Programme, edizione vigente. ↩
- IRAS, e-Tax Guide IRAS' Voluntary Disclosure Programme, sezioni sulle condizioni di ammissione, sul periodo di tolleranza di un anno, sulla sanzione ridotta del 5 per cento annuo per l'imposta sul reddito e sul trattamento delle disclosure che comportano dolo. ↩
Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.