Il FATCA e l’accordo intergovernativo

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La legge americana del 2010

L’impulso esterno decisivo venne dagli Stati Uniti. Il Foreign Account Tax Compliance Act fu adottato nell’ambito dell’Hiring Incentives to Restore Employment Act, che il Presidente Obama firmò il 18 marzo 2010.¹ Il FATCA imponeva alle istituzioni finanziarie estere di identificare i conti detenuti da US persons e di segnalarli all’Internal Revenue Service. L’istituzione inadempiente si esponeva a una ritenuta del 30 per cento su determinati pagamenti provenienti dagli Stati Uniti. Poiché nessuna banca attiva in dollari poteva accettare tale rischio, la legge raggiunse tutte le piazze finanziarie del mondo.

Il FATCA era unilaterale. Il suo obbligo di comunicazione entrava inoltre in conflitto con le leggi sulla riservatezza di molti paesi, Singapore compresa, poiché una banca a Singapore non poteva trasmettere lecitamente dati dei clienti direttamente a un’autorità fiscale estera. Il Tesoro americano risolse il conflitto mediante accordi intergovernativi. In base all’accordo Model 1, le istituzioni finanziarie effettuano la comunicazione alla propria autorità fiscale, che trasmette le informazioni agli Stati Uniti. In base all’accordo Model 2, adottato dalla Svizzera, le istituzioni comunicano direttamente all’IRS con il consenso del titolare del conto o tramite richieste raggruppate.

Il negoziato e l’accordo Model 1 del 2014

Singapore scelse presto il Model 1. Il 9 novembre 2012 il Ministry of Finance annunciò di essere in trattative con il Tesoro statunitense e che un gruppo consultivo del settore privato avrebbe fornito il proprio parere in merito. L’accordo fu siglato il 5 maggio 2014 e firmato il 9 dicembre 2014 da Ng Wai Choong, Deputy Secretary (Policy) presso il Ministry of Finance, e dall’ambasciatore statunitense Kirk Wagar. Il ministero spiegò che, in sua assenza, ciascuna istituzione di Singapore avrebbe dovuto concludere un proprio accordo con gli Stati Uniti. Il Tesoro statunitense aveva considerato Singapore come dotata di un accordo in vigore dal 30 giugno 2014, prima ancora della firma.²

Il preambolo dell’accordo ne spiega la necessità. Singapore era “supportive of the underlying policy goal of FATCA”, ma le istituzioni singaporiane “may not be able to comply with certain aspects of FATCA due to domestic legal impediments”. Ai sensi dell’articolo 2, Singapore si impegnava a ottenere le informazioni su tutti gli US reportable accounts e a scambiarle ogni anno con gli Stati Uniti in modo automatico.³ L’obbligo operava in una sola direzione, poiché gli Stati Uniti non si impegnavano a trasmettere informazioni equivalenti a Singapore.

L’attuazione tramite l’IRAS

L’accordo fu attuato con le Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (United States of America) Regulations 2015, in vigore dal 18 marzo 2015, sostituite per gli anni di comunicazione a partire dal 2021 da un regolamento del 2020. Le istituzioni finanziarie singaporiane soggette all’obbligo presentano all’IRAS entro il 31 maggio dichiarazioni annuali, o dichiarazioni negative, e Singapore trasmette informazioni sui conti statunitensi dal 2015.⁴

La base giuridica è la Part 20B dell’Income Tax Act, intitolata “International Agreements to Improve Tax Compliance”, introdotta a tal fine nel 2013 ed estesa nel 2016. La section 105L obbliga le istituzioni finanziarie a fornire le informazioni al Comptroller. La section 105PA stabilisce che tale obbligo prevale su qualsiasi obbligo di segretezza. Nel novembre 2017 il Minister for Finance confermò in Parlamento che la prevalenza si estende al Banking Act, al Personal Data Protection Act 2012, ai contratti e alle regole deontologiche.⁵ La section 47 del Banking Act resta quindi in vigore, ma non protegge più alcun conto che rientri nell’ambito di applicazione del FATCA.

L’accordo reciproco del 2018

Singapore non accettò l’asimmetria in via definitiva. Il 13 novembre 2018 Singapore e gli Stati Uniti firmarono un Tax Information Exchange Agreement e un accordo Model 1 reciproco, destinato a sostituire il primo accordo al momento della sua entrata in vigore, avvenuta il 1º gennaio 2021.⁶

La reciprocità resta limitata. In base al nuovo accordo, le istituzioni finanziarie statunitensi comunicano all’IRS, per la trasmissione a Singapore, il nome, l’indirizzo e il codice fiscale singaporiano dei residenti a Singapore titolari di conti. Comunicano inoltre il numero di conto, gli interessi lordi pagati sui conti di deposito e i dividendi lordi di fonte statunitense nonché gli altri redditi di fonte statunitense accreditati. Le informazioni fornite dal lato singaporiano sono più ampie, poiché comprendono i saldi dei conti e l’identità delle persone che esercitano il controllo. In un articolo separato gli Stati Uniti “acknowledges the need to achieve equivalent levels of reciprocal automatic information exchange” e si impegnano a perseguire a tal fine misure regolamentari e legislative. Gli Stati Uniti non hanno aderito al Common Reporting Standard e ricevono dati da altre giurisdizioni senza in genere ricambiare integralmente.⁷ Tra le principali piazze finanziarie, essi soli ottengono da Singapore informazioni automatiche a condizioni più favorevoli di quelle che concedono.

Note

1. Wikipedia, “Foreign Account Tax Compliance Act” (consultato a novembre 2026): il FATCA è stato promulgato il 18 marzo 2010 come Subtitle A del Title V dell’HIRE Act; 26 U.S.C. §§ 1471–1474; accordi intergovernativi Model 1 e Model 2. ↩
2. Ministry of Finance, “Inter-Governmental Agreement (IGA) on the US Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)”, 9 novembre 2012: Singapore in trattative con lo US Department of the Treasury per la conclusione di un IGA; costituzione di un gruppo consultivo del settore privato. Ministry of Finance, “Singapore and the United States sign agreement to facilitate FATCA compliance by Singapore financial institutions”, 9 dicembre 2014: IGA Model 1 firmato, dopo la sigla del 5 maggio 2014, da Ng Wai Choong e dall’ambasciatore Kirk Wagar; ritenuta del 30 per cento per le istituzioni inadempienti; le FI comunicano all’IRAS, che trasmette all’IRS; discussioni su un accordo reciproco. US Department of the Treasury, “Foreign Account Tax Compliance Act”, tabella delle giurisdizioni (home.treasury.gov, consultato a novembre 2026): Singapore, Model 1, considerata dotata di un IGA in vigore dal 30 giugno 2014; primo accordo in vigore dal 28 marzo 2015 al 31 dicembre 2020; accordo sostitutivo in vigore dal 1º gennaio 2021; in totale 114 giurisdizioni elencate. ↩
3. Agreement between the Government of the United States of America and the Government of the Republic of Singapore to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA (2014), testo pubblicato dallo US Treasury (FATCA-Agreement-Singapore-12-9-2014-Model-1.pdf), preambolo e art. 2(1): Singapore “shall obtain the information … with respect to all U.S. Reportable Accounts and shall annually exchange this information with the United States on an automatic basis”; art. 12(1) sull’entrata in vigore a seguito della notifica di Singapore. ↩
4. IRAS, “FATCA Overview and Latest Developments” (iras.gov.sg, consultato a novembre 2026): Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (United States of America) Regulations 2015 in vigore dal 18 marzo 2015; Regulations 2020 in vigore dal 1º gennaio 2021; dichiarazioni annuali o negative entro il 31 maggio; Singapore trasmette informazioni sui conti finanziari agli Stati Uniti dal 2015; modifica delle Regulations 2020 dell’11 agosto 2026. ↩
5. Income Tax Act 1947, Part 20B (ss. 105I–105Q), nella versione riprodotta da LawPlayer (lawplayer.com/sg/act/ITA1947/section/part-20b, consultato a novembre 2026): s. 105L, comunicazione di informazioni al Comptroller; s. 105M, reati; s. 105MA, norma antielusiva; s. 105P, regolamenti; s. 105PA, “Duty to provide information under regulations prevails over duty of secrecy”. Ministry of Finance, “Personal Data Protection on Automatic Exchange of Financial Account Information”, risposta parlamentare di Heng Swee Keat del 6 novembre 2017: l’Income Tax Act è stato modificato nel 2013 e nel 2016; l’obbligo di fornire informazioni prevale sulla segretezza prevista da “the Banking Act, the Personal Data Protection Act 2012, any contract, or rules of professional conduct” e rientra tra le eccezioni al segreto bancario previste dal Banking Act. ↩
6. Ministry of Finance, “Singapore and the United States of America Signed Agreements for Exchange of Information”, 16 novembre 2018: TIEA e IGA FATCA Model 1 reciproco firmati a Singapore il 13 novembre 2018 da Yee Ping Yi e dall’incaricata d’affari statunitense Stephanie Faye Syptak-Ramnath; l’IGA reciproco sostituisce quello non reciproco. Ministry of Finance, “Entry into Force of Reciprocal FATCA IGA with the United States of America”, 28 agosto 2020: l’IGA reciproco firmato il 13 novembre 2018 “will enter into force on 1 January 2021” e sostituirà l’IGA non reciproco. ↩
7. Agreement between the United States and Singapore to Improve International Tax Compliance and to Implement FATCA (2018), testo pubblicato dallo US Treasury (FATCA-Agreement-Singapore-11-18-2018-Superseding-Model-1.pdf), art. 2(2)(b), informazioni che gli Stati Uniti devono scambiare, e art. 6(1), gli Stati Uniti “acknowledges the need to achieve equivalent levels of reciprocal automatic information exchange with Singapore”; art. 10(1) sull’entrata in vigore. Wikipedia, “Common Reporting Standard” (consultato a novembre 2026): gli Stati Uniti non partecipano al CRS e utilizzano il FATCA; ricevono dati da altri paesi ma in genere non ricambiano in modo automatico. ↩

Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.