Il Crypto-Asset Reporting Framework

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Che cosa richiede il CARF

Il CARF impone al Reporting Crypto-Asset Service Provider (RCASP) di identificare i propri utenti e di determinarne la residenza fiscale. L'RCASP deve comunicare annualmente all'autorità fiscale del proprio Paese il valore aggregato degli scambi tra cripto-attività e valute fiat, degli scambi tra diverse cripto-attività e dei trasferimenti di cripto-attività. La segnalazione è suddivisa per tipo di attività e indica il numero di unità e il valore in valuta fiat. I trasferimenti verso indirizzi di wallet non associati a un prestatore di servizi, ossia verso la self-custody, sono comunicati per valore aggregato e per numero, il che offre alle autorità fiscali una visione di ciò che è uscito dal perimetro regolamentato.¹ Sono oggetto di comunicazione anche le operazioni di pagamento al dettaglio superiori a 50,000 US$ elaborate per conto di un esercente.

Un RCASP è qualsiasi persona fisica o entità che, a titolo professionale, presta un servizio di esecuzione di operazioni di scambio per conto o a favore di clienti, anche agendo come controparte o intermediario o mettendo a disposizione una piattaforma di negoziazione. La definizione comprende exchange, broker, desk OTC, fornitori di wallet custodial che eseguono operazioni e alcuni gestori di front-end DeFi quando una persona esercita un controllo sufficiente per adempiere agli obblighi. Non comprende invece i meri sviluppatori di software, i miner o i validatori, né chi presta soltanto servizi di custodia senza eseguire scambi.² Le cripto-attività rilevanti sono qualsiasi rappresentazione digitale di valore che si basa su un registro distribuito protetto crittograficamente, con esclusione delle CBDC, degli specified electronic money products (comunicati nell'ambito del CRS modificato) e delle cripto-attività che non possono essere utilizzate a fini di pagamento o di investimento. Stablecoin, NFT utilizzati a fini di pagamento o di investimento e la maggior parte dei governance token rientrano nel CARF.³

L'impegno e l'attuazione di Singapore

Singapore figurava tra le quarantotto giurisdizioni che hanno sottoscritto la dichiarazione congiunta del 10 novembre 2023 con cui si sono impegnate ad attuare il CARF in tempo per avviare gli scambi nel 2027. Singapore si è da allora impegnata a effettuare i primi scambi nel 2027 o nel 2028, il che significa che gli RCASP di Singapore raccolgono i dati per l'anno solare che precede il primo scambio e li comunicano all'IRAS nell'anno dello scambio.⁴ La legislazione di attuazione di Singapore si avvale del quadro esistente in materia di international tax compliance contenuto nella Part 20B dell'Income Tax Act e nei relativi regolamenti, con regolamenti specifici per il CARF che disciplinano gli obblighi di adeguata verifica e di comunicazione e con una e-Tax Guide dell'IRAS sulle segnalazioni CARF. Le dichiarazioni pubbliche del Ministry of Finance e dell'IRAS del 2024 e del 2025 collocavano i primi scambi di Singapore nel 2027 o nel 2028.

Alla data di chiusura della redazione, le fonti pubblicate non consentivano ancora di stabilire con certezza se i primi scambi di Singapore sarebbero avvenuti nel 2027 o nel 2028. Ai fini della pianificazione, il cliente dovrebbe presumere che le operazioni effettuate su un RCASP di Singapore a partire dal 1º gennaio 2026 siano oggetto di comunicazione. Entro tale data un RCASP di Singapore deve aver adeguato le proprie procedure di onboarding per raccogliere le autocertificazioni CARF, compresi i numeri di identificazione fiscale e le giurisdizioni di residenza, e deve aver predisposto il flusso di segnalazione. Gli exchange autorizzati a Singapore, che già raccolgono tali informazioni in forza dei propri obblighi antiriciclaggio (si veda la Parte L, Capitolo II), hanno avuto un compito più agevole rispetto ai titolari di licenza DTSP che servono esclusivamente clienti stranieri e la cui intera base di utenti è oggetto di comunicazione all'estero.

L'attuazione svizzera e lo scambio tra Svizzera e Singapore

La Svizzera ha assunto l'impegno relativo al CARF con la stessa dichiarazione congiunta. Ha adottato la legislazione di attuazione mediante modifiche della legge federale sullo scambio automatico internazionale di informazioni a fini fiscali (AEOIA) e della relativa ordinanza, a seguito del messaggio del Consiglio federale del febbraio 2025 e dell'approvazione parlamentare intervenuta nel corso dello stesso anno. La legge modificata è entrata in vigore il 1º gennaio 2026, ma il decreto federale che elenca gli Stati partner è stato sospeso dalla commissione del Consiglio nazionale nel novembre 2025, sicché la raccolta dei dati inizia al più presto il 1º gennaio 2027 e i primi scambi seguono nel 2028 (si vedano la Parte C, Capitolo VI e la Parte G, Capitolo VII).⁵ Si prevede che Singapore figuri nell'elenco svizzero degli Stati partner, come avviene per il CRS fin dall'inizio. Lo scambio tra i due Paesi funzionerà quindi in entrambe le direzioni al più presto dal 2028. La Parte G, Capitolo VII descrive gli obblighi svizzeri di un RCASP di Zug.

Note

1. OCSE, Crypto-Asset Reporting Framework, Section II (obblighi di comunicazione: scambi, trasferimenti, operazioni di pagamento al dettaglio superiori a 50,000 US$) e Section III (procedure di adeguata verifica per utenti persone fisiche ed entità). ↩
2. OCSE, Crypto-Asset Reporting Framework, Section IV (termini definiti: «Reporting Crypto-Asset Service Provider», «Relevant Crypto-Asset», «Exchange Transaction»); Commentary alla Section IV sul trattamento degli exchange decentralizzati e delle persone che esercitano il controllo. ↩
3. OCSE, Crypto-Asset Reporting Framework, Section IV.A (Relevant Crypto-Asset; esclusioni per Central Bank Digital Currencies, Specified Electronic Money Products e cripto-attività che non possono essere utilizzate a fini di pagamento o di investimento). ↩
4. Joint Statement di 48 giurisdizioni sull'impegno collettivo ad attuare il Crypto-Asset Reporting Framework, 10 novembre 2023, che annovera Singapore e la Svizzera tra i firmatari. ↩
5. Federal Act on the International Automatic Exchange of Information in Tax Matters (AEOIA; AIAG), RS 653.1, come modificato per il CARF; messaggio del Consiglio federale sull'attuazione del Crypto-Asset Reporting Framework del 19 febbraio 2025. ↩

Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.