Il Crypto-Asset Reporting Framework dell'OCSE
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Lo standard
L'OCSE ha approvato il Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) nell'agosto 2022 e lo ha pubblicato, unitamente alle modifiche al Common Reporting Standard, nell'ottobre 2022, a seguito di un mandato del G20. Il CARF impone ai "reporting crypto-asset service providers" (RCASP), definiti come qualsiasi persona fisica o entità che, a titolo professionale, presta servizi che eseguono operazioni di scambio in cripto-attività rilevanti per conto o a favore dei clienti, di raccogliere e comunicare informazioni sui propri utenti e sulle loro operazioni. Le "cripto-attività rilevanti" sono le cripto-attività diverse dalle valute digitali di banca centrale, dai prodotti di moneta elettronica specificati e dalle attività che non possono essere utilizzate a fini di pagamento o di investimento. Le operazioni oggetto di comunicazione sono gli scambi tra cripto-attività rilevanti e moneta fiat, gli scambi tra cripto-attività rilevanti, i trasferimenti di cripto-attività rilevanti (anche verso unhosted wallet, con comunicazione aggregata) e le operazioni di pagamento al dettaglio superiori a US$ 50.000. L'adeguata verifica si fonda sulle autocertificazioni della residenza fiscale, come nel CRS. Le regole di collegamento attribuiscono un RCASP all'ordinamento della sua residenza fiscale, costituzione, direzione o sede d'affari, con criteri di prevalenza volti a evitare la doppia comunicazione. Il CRS modificato include la moneta elettronica e le CBDC nel regime esistente e chiarisce il trattamento degli investimenti indiretti in cripto-attività.1
Il 10 novembre 2023 quarantotto ordinamenti hanno rilasciato una dichiarazione congiunta con cui si sono impegnati ad attuare il CARF in tempo utile perché gli scambi possano iniziare nel 2027. Tra questi figuravano sia la Svizzera sia Singapore, nonché il Regno Unito, gli Stati Uniti, il Liechtenstein e tutti gli Stati membri dell'Unione. Un secondo gruppo, comprendente gli Emirati Arabi Uniti e Hong Kong, si è successivamente impegnato a effettuare gli scambi a partire dal 2028.2
L'attuazione in Svizzera
Il Consiglio federale ha avviato una procedura di consultazione sull'attuazione del CARF e del CRS modificato nel maggio 2024 e ha adottato il relativo messaggio al Parlamento il 19 febbraio 2025. Il messaggio proponeva modifiche alla legge federale sullo scambio automatico internazionale di informazioni a fini fiscali (LSAI) e alla relativa ordinanza, con entrata in vigore il 1º gennaio 2026 e primi scambi nel 2027. Il Consiglio federale proponeva inoltre che il Parlamento approvasse l'elenco degli Stati partner con cui la Svizzera avrebbe effettuato gli scambi, applicando il principio secondo cui lo scambio viene attivato soltanto con gli Stati che soddisfano lo standard OCSE e manifestano un interesse allo scambio. Il Parlamento ha approvato la LSAI modificata nel 2025 ed essa è entrata in vigore il 1º gennaio 2026, ma il decreto federale sugli Stati partner è stato sospeso dalla commissione del Consiglio nazionale nel novembre 2025, cosicché la raccolta dei dati inizierà al più presto il 1º gennaio 2027 e i primi scambi seguiranno nel 2028 (cfr. Parte C, Capitolo VI e Parte G, Capitolo VII). Un RCASP svizzero deve registrarsi presso l'Amministrazione federale delle contribuzioni, effettuare l'adeguata verifica su tutti gli utenti e procedere alla comunicazione annuale una volta attivato il regime.3
L'attuazione a Singapore
A Singapore l'attuazione passa attraverso l'IRAS e la MAS sulla base dell'Income Tax Act 1947, Part 20B relativa agli accordi internazionali in materia di adempimento fiscale, e dei regolamenti emanati in forza di essa, secondo lo schema seguito per il CRS nel 2016. L'IRAS ha posto in consultazione i regolamenti CARF nel 2025 e Singapore si è impegnata a effettuare i primi scambi nel 2027 o nel 2028. Un fornitore di servizi DPT di Singapore o un intermediario dei mercati dei capitali che opera in token diventa un'entità tenuta alla comunicazione, deve registrarsi presso l'IRAS e deve effettuare la comunicazione annualmente. L'interazione con l'infrastruttura CRS già esistente a Singapore è stretta, poiché le istruzioni dell'IRAS rinviano le entità tenute alla comunicazione al commentario dell'OCSE ai fini dell'interpretazione.4
Che cosa cambia il CARF per il cliente
Per il cliente privato il CARF chiude l'ultimo ambito in cui le posizioni in cripto-attività detenute presso un fornitore regolamentato restavano invisibili all'autorità fiscale dello Stato di residenza. Un residente in Germania con un conto presso una piattaforma di scambio di Zug sarà segnalato al Bundeszentralamt für Steuern a partire dal primo anno di scambio svizzero, come già avviene per il suo conto bancario dal 2018. Un residente in Svizzera con un conto presso una piattaforma di scambio di Singapore sarà segnalato all'Amministrazione federale delle contribuzioni non appena Singapore effettuerà gli scambi con la Svizzera. Gli unhosted wallet sono oggetto di comunicazione solo attraverso i trasferimenti da e verso un fornitore, il che lascia la custodia in proprio al di fuori del quadro ma rende visibile ogni entrata e ogni uscita. Le conseguenze pratiche per l'autodenuncia in entrambi i paesi sono illustrate nella Parte G, Capitolo VIII, e nella Parte M, Capitolo VIII. I clienti con posizioni non dichiarate dispongono, al giugno 2026, di una finestra sempre più stretta entro la quale l'autodenuncia può precedere la scoperta.
La domanda del cliente
"Sono residente in Svizzera e detengo token su una piattaforma di scambio di Singapore che non ho mai dichiarato ai fini dell'imposta sulla sostanza. Quando lo scopriranno le autorità svizzere?" Non appena Singapore inizierà a scambiare dati CARF con la Svizzera, la piattaforma comunicherà il saldo del Suo conto e le Sue operazioni relative all'anno precedente. Secondo il calendario noto a metà 2026, la prima comunicazione da Singapore giungerebbe in Svizzera nel 2027 o nel 2028, ma le norme svizzere si applicano alle Sue dichiarazioni d'imposta per ogni anno in cui ha detenuto i token. Un'autodenuncia esente da pena ai sensi dell'art. 175 cpv. 3 LIFD (DFTA) è possibile una sola volta nella vita e soltanto prima che l'autorità ne abbia conoscenza. La finestra è aperta ora e si chiuderà con l'arrivo del primo scambio. Nulla in questa risposta dipende dal fatto che i token abbiano prodotto o meno un utile.
Note
- OECD, Crypto-Asset Reporting Framework and Amendments to the Common Reporting Standard, 10 ottobre 2022, Section I (obblighi di comunicazione), Section II (adeguata verifica), Section IV (definizioni). Il CARF Multilateral Competent Authority Agreement è stato pubblicato nel novembre 2023. ↩
- Joint Statement by 48 jurisdictions on the Crypto-Asset Reporting Framework, 10 novembre 2023. Gli impegni successivi sono stati registrati dal Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes nei suoi rapporti del 2024 e del 2025. ↩
- Consiglio federale, messaggio concernente il decreto federale che approva e traspone nel diritto svizzero l'Addendum all'Accordo multilaterale tra autorità competenti concernente lo scambio automatico di informazioni relative alle cripto-attività e la modifica della LSAI, 19 febbraio 2025 (FF 2025). Procedura di consultazione del Consiglio federale del 15 maggio 2024. Cfr. Parte G, Capitolo VII, per gli obblighi operativi di un RCASP di Zug. ↩
- Income Tax Act 1947, Part 20B (ss. 105K ff.). IRAS, Consultation on the Income Tax (International Tax Compliance Agreements) (Crypto-Asset Reporting Framework) Regulations, 2025. Cfr. Parte M, Capitolo VII. ↩
Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.