Sono soggetto all'obbligo di comunicazione ai sensi del CARF?
Leggi l’edizione PDF (3 pagine)
Il Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) dell'OCSE obbliga i fornitori di servizi per le cripto-attività soggetti all'obbligo di comunicazione a raccogliere autocertificazioni dagli utenti e a comunicare le transazioni all'autorità fiscale della giurisdizione del fornitore, la quale scambia le informazioni con la giurisdizione di residenza dell'utente. La Svizzera ha attuato il CARF modificando la legge federale sullo scambio automatico internazionale di informazioni a fini fiscali con effetto dal 1º gennaio 2026, ma il decreto federale che designa le giurisdizioni partner è stato sospeso nel novembre 2025, sicché la raccolta dei dati inizia al più presto il 1º gennaio 2027 e i primi scambi seguono nel 2028 (cfr. Parte C, Capitolo VI e Parte G, Capitolo VII).1 Singapore ha sottoscritto il CARF Multilateral Competent Authority Agreement nel 2024 e si è impegnata a effettuare i primi scambi nel 2027 o nel 2028, con un'attuazione interna tramite le disposizioni sullo scambio di informazioni dell'Income Tax Act.2
La questione per il lettore è se l'impresa sia in assoluto un fornitore di servizi per le cripto-attività soggetto all'obbligo di comunicazione. La definizione comprende qualsiasi entità o persona fisica che, a titolo d'impresa, presta un servizio consistente nell'effettuare operazioni di scambio per i clienti o per loro conto. Vi rientrano le piattaforme di scambio, i broker, i dealer e i gestori di piattaforme, così come coloro che mettono a disposizione una piattaforma di negoziazione senza detenere attività. I custodi puri che non effettuano mai operazioni di scambio sono esclusi dal CARF ma rientrano nel CRS modificato in quanto istituzioni finanziarie. Gli sviluppatori di software per wallet in autocustodia sono esclusi da entrambi.3
La sequenza
- L'impresa, a titolo d'impresa, effettua per i clienti operazioni di scambio in cripto-attività rilevanti (da cripto a fiat, da cripto a cripto) o mette a disposizione una piattaforma sulla quale i clienti le effettuano? In caso affermativo, è un fornitore soggetto all'obbligo di comunicazione. Vi rientrano le piattaforme di scambio a pronti, i broker, gli OTC desk e i gestori di front-end per l'abbinamento degli ordini.
- L'impresa è collegata a una giurisdizione partecipante per residenza fiscale, costituzione, direzione, sede d'affari o assoggettamento a vigilanza? Una società di Zug è collegata alla Svizzera. Una società di Singapore è collegata a Singapore. Una società collegata a entrambe applica le regole di prevalenza (tie-breaker), effettuando la comunicazione in primo luogo nella giurisdizione di residenza.
- Quali cripto-attività sono rilevanti? Tutte le cripto-attività che possono essere detenute e trasferite in modo decentralizzato, ad eccezione delle valute digitali delle banche centrali, dei prodotti di moneta elettronica specificati e delle attività che il fornitore ha accertato non poter essere utilizzate a fini di pagamento o d'investimento. Gli utility token a circuito chiuso possono rientrare nell'ultima esclusione, purché documentata.
- Quali clienti sono oggetto di comunicazione? Le persone fisiche e le entità residenti in una giurisdizione con cui la giurisdizione del fornitore effettua scambi, oltre alle persone che esercitano il controllo su entità passive. La comunicazione delle transazioni rilevanti non dipende da soglie, benché le operazioni di pagamento al dettaglio superiori alla soglia de minimis di 50.000 USD facciano scattare un'ulteriore comunicazione relativa all'esercente.
- Che cosa deve essere raccolto? Un'autocertificazione della residenza fiscale di ciascun utente, verificata quanto a plausibilità rispetto alle informazioni raccolte all'apertura della relazione, prima che l'utente possa effettuare transazioni. In Svizzera gli utenti preesistenti al 1º gennaio 2026 devono essere documentati entro dodici mesi.
- Che cosa deve essere comunicato ogni anno? Gli importi lordi aggregati, il numero di unità e il numero di transazioni per tipo, per cliente e per cripto-attività, relativi a scambi, trasferimenti e pagamenti al dettaglio rilevanti, all'AFC in Svizzera e all'IRAS a Singapore.
- L'impresa è anche un'istituzione finanziaria ai sensi del CRS modificato? I custodi che detengono cripto-attività per i clienti e i fornitori di moneta elettronica rientrano nelle modifiche del CRS, che la Svizzera applica dalla stessa data. I due regimi si sovrappongono, e un'impresa che rientra in entrambi effettua la comunicazione ai sensi di entrambi, con regole volte a evitare duplicazioni.4
| Tipo di impresa | Fornitore soggetto all'obbligo di comunicazione CARF? | Istituzione finanziaria ai sensi del CRS modificato? | Dove è spiegato |
|---|---|---|---|
| Piattaforma di scambio a pronti, con custodia | Sì | Sì (istituto di custodia) | Parte G, Cap. VII; Parte M, Cap. VII |
| Broker o OTC desk | Sì | Di regola no | Parte G, Cap. VII |
| Front-end di una piattaforma di scambio decentralizzata gestito a titolo d'impresa | Sì, se mette a disposizione la piattaforma | No | Parte O, Cap. V |
| Custode puro, nessuno scambio | No | Sì | Parte G, Cap. VII |
| Software di wallet in autocustodia | No | No | Parte O, Cap. V |
| Emittente di stablecoin | No (salvo che effettui anche scambi) | Eventualmente, come moneta elettronica o istituto di deposito | Parte E, Cap. VII |
| Emittente di token che vende il proprio token | Sì per la vendita primaria, se effettua lo scambio | No | Parte P, Cap. V |
| Fondo che investe in cripto-attività | No | Sì (entità di investimento) | Parte E, Cap. VI; Parte M, Cap. IV |
Checklist
Una piattaforma di scambio di Zug che si prepara al suo primo anno di comunicazione CARF dovrebbe disporre di quanto segue all'inizio del periodo di comunicazione. - Un modulo di autocertificazione integrato nel processo di apertura della relazione. - Una procedura per documentare gli utenti preesistenti entro il termine di dodici mesi. - Una mappatura di ciascuna attività quotata come "cripto-attività rilevante" o come rientrante in un'esclusione. - Un motore di classificazione delle transazioni che distingua tra scambio, trasferimento e pagamento al dettaglio. - Un formato del file di comunicazione compatibile con lo schema XML dell'AFC. - Una policy di conservazione dei dati per le autocertificazioni. - Una riconciliazione tra la popolazione di clienti CARF e la popolazione di clienti ai fini antiriciclaggio, perché le due dovrebbero coincidere.
Note
- Legge federale del 18 dicembre 2015 sullo scambio automatico internazionale di informazioni a fini fiscali (LSAI; AIAG, RS 653.1), come modificata dalla legge federale del 2025 che attua il CARF e il CRS modificato; messaggio del Consiglio federale del 19 febbraio 2025; cfr. Parte G, Capitolo VII. ↩
- L'impegno di Singapore nei confronti del CARF e il relativo calendario di attuazione sono esaminati nella Parte M, Capitolo VII. ↩
- OECD, Crypto-Asset Reporting Framework and Amendments to the Common Reporting Standard, 2022, Section IV.B (Reporting Crypto-Asset Service Provider) e Section IV.A (Relevant Crypto-Asset); cfr. Parte O, Capitolo V. ↩
- Il CRS modificato e la sua interazione con il CARF sono descritti nella Parte G, Capitolo VII; la guida dell'AFC sul CARF per i fornitori soggetti all'obbligo di comunicazione va citata con titolo e data. ↩
Solo a scopo informativo generale. Il presente articolo non costituisce consulenza legale o fiscale, non sostituisce la consulenza sul singolo caso e non instaura alcun rapporto tra avvocato e cliente. Riflette la situazione giuridica aggiornata a novembre 2026.